• Le dimensioni di un'azienda sono determinate dall'esercizio finanziario precedente e le modifiche di categoria vengono applicate solo dopo aver soddisfatto i criteri per due anni consecutivi.
  
• Le PMI senza titoli sui mercati regolamentati non sono tenute a dichiarare la sostenibilità, a meno che non siano controllanti di un grande gruppo.
  
• Gli enti creditizi e gli assicuratori devono segnalare la sostenibilità se sono grandi o PMI quotate nei mercati regolamentati. Gli altri istituti finanziari devono dichiarare la sostenibilità se soddisfano i criteri legali e dimensionali.
  
• Le piccole istituzioni nell'ambito della NFRD continuano a riferire fino al 2026; se sono genitori di un gruppo numeroso, devono utilizzare l'ESRS completo a partire dal 2024 se è nell'interesse pubblico o nel 2025 in altri casi. Inoltre, una società madre esentata dal consolidamento del bilancio non è tenuta a dichiarare la sostenibilità, a meno che non si tratti di una società di grandi dimensioni.
  
• Il numero medio di dipendenti è calcolato con le unità di lavoro annuali (AWU), considerando le frazioni a tempo pieno, part-time e temporaneo.
  

• Gli UCITS e i FIA sono esentati dalla rendicontazione sulla sostenibilità.
• Ma le aziende che gestiscono UCITS e FIA devono dichiarare la sostenibilità se soddisfano i criteri legali e dimensionali.
  
• Gli ETF sono esenti se sono UCIT/AIFS.
  
• I REIT devono segnalare la sostenibilità se non soddisfano la classificazione AIF e sono quotati in mercati regolamentati.
  
• I fondi pensione devono dichiarare la sostenibilità se rientrano nell'ambito di applicazione della direttiva contabile.
  
• La rendicontazione sulla sostenibilità è considerata un'informazione regolamentata ai sensi della direttiva sulla trasparenza.‍

‍Sebbene alcuni fondi come UCITS, FIA ed ETF siano esenti, le società di gestione e altri attori, come i REIT e i fondi pensione, hanno obblighi a seconda della loro struttura e dimensione. Inoltre, la rendicontazione sulla sostenibilità svolge un ruolo chiave nella trasparenza del mercato.

• Le PMI quotate, i piccoli istituti e gli assicuratori captive possono rinunciare alla rendicontazione sulla sostenibilità fino al 2028.
• Le società madri consolidate sono esentate dall'inclusione dei KPI di cui all'articolo 19, mentre le PMI possono omettere le segnalazioni individuali se rispettano l'ESRS.
• Una filiale è esentata dalla rendicontazione sulla sostenibilità se è coperta dal rapporto consolidato della società madre, fatte salve condizioni specifiche.
• La relazione della società madre non deve necessariamente essere disponibile al momento della pubblicazione della relazione della filiale, ma deve includere un link futuro.
  

• La relazione sulla società madre deve essere redatta in una lingua accettata dallo Stato membro, se richiesto dallo Stato membro.
  
• Le controllate esenti devono indicare chiaramente la loro esenzione nella relazione sulla gestione e non devono seguire formati specifici a meno che non sia richiesto dalle norme nazionali.
  
• Le grandi società quotate non possono avvalersi delle deroghe di cui all'articolo 19a; sono obbligate a riferire sulla sostenibilità.

• Se non viene preparato un rapporto di gestione, l'azienda deve pubblicare un documento separato conforme ai requisiti digitali.
  
• Una società esentata dal bilancio consolidato deve includere le informazioni finanziarie pertinenti nella propria dichiarazione consolidata di sostenibilità.
  
• L'ESRS semplificato può essere utilizzato per le PMI quotate, i piccoli istituti e gli assicuratori captive.
  
• Per «sforzo ragionevole» si intende il tentativo di ottenere dati sulla catena del valore con strumenti disponibili, proxy o dati medi.
  
• Le richieste di informazioni sulla sostenibilità per le PMI saranno limitate per i primi tre anni.

• Il periodo transitorio per la divulgazione della catena del valore dura tre anni dall'inizio degli obblighi per ciascuna società.
  
• Divulgazioni sulla regolamentazione della tassonomia
  un po' di testo
  • Società che rientrano nell'ambito di applicazione degli articoli 19a o 29a.
    
  • Le società esentate dalla sostenibilità devono includere le informazioni sulla tassonomia se non sono coperte nel rapporto consolidato della società madre.
    
  • Le PMI che non segnalano la sostenibilità non devono includerla.
    
• Le informazioni fornite nell'ambito della tassonomia possono essere incluse nella sostenibilità se sono conformi all'ESRS.

• Le aziende possono utilizzare stime per la rendicontazione della sostenibilità nei primi anni, spiegando i limiti.
• Le politiche contabili dovrebbero essere incluse nei rapporti di sostenibilità.
  
• Le filiali che non rientrano nell'ambito del CSRD dovrebbero segnalare la sostenibilità se pertinente per la catena del valore.
  
• Le «informazioni contestuali» includono dati sui rischi, le opportunità e le politiche di sostenibilità.
  
• Le incertezze nei dati segnalati dovrebbero essere divulgate insieme ai piani per migliorare l'accuratezza.

• I genitori di paesi terzi non hanno bisogno di una forma giuridica specifica, ma solo per soddisfare i criteri per le operazioni significative nell'UE.
  
• Le filiali di paesi terzi devono garantire la pubblicazione di una relazione consolidata conforme all'ESRS. Non tutte le filiali sono tenute a pubblicare un rapporto di sostenibilità; è sufficiente un rapporto consolidato a livello di gruppo.
  
• Società ai sensi dell'articolo 40a
  un po' di testo
  • Deve utilizzare ESRS adottato o standard equivalenti.
    
  • Se non vengono raccolte tutte le informazioni necessarie, è necessario divulgare le limitazioni e le misure future.
    
  • Le relazioni di cui all'articolo 40a devono essere pubblicate nello stesso lasso di tempo delle relazioni finanziarie.

• Il markup digitale dovrebbe includere XHTML e tag chiave ai sensi dell'articolo 29d.
  
• I revisori devono possedere una formazione, un'esperienza e qualifiche professionali specifiche.
  
• I revisori legali approvati prima del 2026 possono verificare la sostenibilità se soddisfano requisiti aggiuntivi.
  
• La formazione pratica per i revisori deve includere almeno otto mesi di sostenibilità.
  
• Le autorità nazionali monitorano la qualità delle verifiche di sostenibilità.
  
• Gli standard utilizzati per l'audit includono ISAE 3000 o altri standard riconosciuti.
  
• Il livello iniziale di garanzia richiesto è limitato, ma può essere elevato a un livello ragionevole.
  
• L'indipendenza dei revisori è garantita in base ai requisiti della direttiva sulla revisione contabile.

• Se un revisore non rispetta i requisiti di indipendenza, non può effettuare verifiche e può incorrere in sanzioni.
• La competenza degli auditor è garantita dalla formazione continua e da certificazioni specifiche.
• Se gli Stati membri non attuano requisiti aggiuntivi, si applicano gli standard minimi della direttiva sull'audit.
• I report pubblicati devono essere accessibili nei registri delle imprese o nelle piattaforme digitali.
• Le informazioni riservate possono essere giustificatamente omesse se influiscono sulla competitività.
• In caso di conflitti tra la legislazione nazionale e l'ESRS, viene data priorità alla legislazione nazionale, spiegando le deviazioni.
• Le modifiche all'ESRS dovrebbero essere monitorate e attuate in modo tempestivo, con la divulgazione degli impatti.
• Se non tutte le ESRS non vengono rispettate nei primi anni, è necessario specificare i motivi e i piani di miglioramento.
• I dati storici dovrebbero essere forniti se disponibili; in caso contrario, dovrebbe essere spiegata la loro assenza.
• Gli Stati membri possono facilitare la conformità fornendo formazione, strumenti digitali e supporto tecnico.
• La Commissione europea sovrintende all'attuazione monitorando il recepimento e formulando raccomandazioni.

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